解析美國(guó)稅收種類(lèi)

稅收是美國(guó)支撐提供財(cái)政經(jīng)費(fèi)來(lái)源，維持經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的重要組成部分之一，其在美國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比率因美國(guó)經(jīng)濟(jì)興衰、戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)、政府的更迭以及立法的修改而波動(dòng)。

二十世紀(jì)六十年代以來(lái)，聯(lián)邦稅收在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比率平均為18.2%，其中，2000財(cái)政年度全部稅收在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例為20.8%，是二戰(zhàn)以來(lái)所占比例最高的年份。而由于受經(jīng)濟(jì)衰退和政策影響(如減稅)，2004財(cái)年，該比例降至16.5%的歷史低點(diǎn)。

經(jīng)過(guò)上百年的不斷修改和更新，美國(guó)的稅收制度可謂是非常完善。總體而言，美國(guó)的稅可分為以下幾類(lèi)，聯(lián)邦稅、州稅和地方稅;從稅種看，有個(gè)人收入所得稅、公司收入所得稅、社會(huì)安全福利保障稅和健康醫(yī)療稅、銷(xiāo)售稅、財(cái)產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、禮品稅、消費(fèi)稅等;從稅率看又分為單一稅率、累進(jìn)稅率和遞減率稅;在稅收的計(jì)量上有可分為從量稅和從價(jià)稅。以下簡(jiǎn)要介紹美國(guó)有關(guān)的稅。

聯(lián)邦稅(Federal Tax)

聯(lián)邦稅顧名思義就是由聯(lián)邦政府征收的稅負(fù)。聯(lián)邦收入所得稅主要用于支付國(guó)防開(kāi)支項(xiàng)目、外交事務(wù)開(kāi)支、執(zhí)法費(fèi)用，以及支付國(guó)債利息等。在各種聯(lián)邦稅中，收入所得稅占主要地位。主要是個(gè)人收入所得稅和社會(huì)安全福利保障稅，其次是公司收入所得稅。聯(lián)邦遺產(chǎn)稅、禮品稅和貨物消費(fèi)稅在聯(lián)邦財(cái)政總收入中所占比例則很小。以2004年為例，在聯(lián)邦總稅收中，個(gè)人收入所得稅所占比例為43%，社會(huì)安全福利保障稅為39%，公司收入所得稅為10%，貨物消費(fèi)稅 為4%，其余的4%為遺產(chǎn)稅、禮品稅和其他稅收(見(jiàn)表一)。

個(gè)人收入所得稅(Individual Income Tax)

個(gè)人收入所得稅又稱(chēng)個(gè)稅，是聯(lián)邦政府稅收的主要來(lái)源。個(gè)稅的征收原則是“掙錢(qián)就需繳稅”(pay-as-you-earn)。個(gè)人收入所得稅的繳付方式主要有四種：夫妻聯(lián)合報(bào)稅、夫妻分別報(bào)稅、以家庭戶(hù)主形式報(bào)稅和單身個(gè)人報(bào)稅。個(gè)人收入主要包括工資、年薪、小費(fèi)、利息和股息收入、租金、特許使用費(fèi)、信托、博采、賭博、遺產(chǎn)、年金、贍養(yǎng)費(fèi)收入、投資收入和商業(yè)經(jīng)營(yíng)收入等。個(gè)人收入所得稅采用累進(jìn)稅率制，稅率按收入的不同分為10%、15%、25%、28%、33%和35%多個(gè)稅級(jí)檔次(見(jiàn)表三)。 　　

公司收入所得稅(Corporate Income Taxes)

公司收入所得稅又稱(chēng)公司稅，是聯(lián)邦政府繼個(gè)稅和社會(huì)安全福利保障稅之后的第三大聯(lián)邦稅進(jìn)項(xiàng)。該稅采用累進(jìn)稅率制，稅率分別為15%、25%、34%和35%。

美國(guó)移民專(zhuān)家：各州為擴(kuò)大就業(yè)水平，增加財(cái)政收入，均推出針對(duì)公司實(shí)體的投資鼓勵(lì)政策，具體體現(xiàn)在稅收的優(yōu)惠措施上。一般而言，各州的經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)部門(mén)歡迎無(wú)污染或較少污染、投資金額大、科技含量高、能夠?yàn)楫?dāng)?shù)靥峁┚蜆I(yè)機(jī)會(huì)和帶動(dòng)一方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的公司實(shí)體在營(yíng)業(yè)稅、收入所得稅、原材料購(gòu)置稅等方面會(huì)給以較大優(yōu)惠的免抵扣額度。以佐治亞州為例，該州按宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃將該州劃分為四類(lèi)地區(qū)，第一類(lèi)為最不發(fā)達(dá)地區(qū)，因而出臺(tái)的鼓勵(lì)措施也最優(yōu)惠，該州規(guī)定，投資于制造業(yè)、通訊業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)分銷(xiāo)業(yè)、研發(fā)、信息處理(如數(shù)據(jù)、信息、軟件等)和旅游業(yè)的公司，所提供的每一個(gè)工作職位5年內(nèi)每年可抵免750-4000美元的公司所得稅。如投資于港口設(shè)施的項(xiàng)目可使進(jìn)出于佐治亞州境內(nèi)港口的運(yùn)輸吞吐兩大幅增加，則每個(gè)工作崗位可再抵免1250美元。如投資于制造業(yè)或通訊領(lǐng)域，營(yíng)業(yè)三年以上，且投資金額超過(guò)5萬(wàn)美元以上，可申請(qǐng)投資稅收優(yōu)惠，比例為投資金額的1-5%，用于抵免當(dāng)年應(yīng)繳的公司所得稅，如投資于可回收利用設(shè)備、污染控制設(shè)備或軍品轉(zhuǎn)民品的生產(chǎn)企業(yè)，可享受3-8%的稅收抵免。如投資方將公司總部或分公司設(shè)于該州，，投資項(xiàng)目創(chuàng)造至少50個(gè)工作崗位，投資金額超過(guò)100萬(wàn)美元，且支付給當(dāng)?shù)毓蛦T的工資超過(guò)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，則可享受設(shè)立公司總部稅收優(yōu)惠。如國(guó)支付給員工的工資超過(guò)當(dāng)?shù)仄骄べY水平的兩倍，則每個(gè)崗位每年可抵免5000美元當(dāng)年該公司的公司所得稅。該優(yōu)惠期為5年。公司用于對(duì)所雇傭員工的部分再培訓(xùn)費(fèi)用可用于抵免當(dāng)年該公司的公司所得稅。另外，公司為雇員購(gòu)買(mǎi)、建造合格的兒童看護(hù)設(shè)施和場(chǎng)地所支出的費(fèi)用也可用于抵免公司所得稅。

社會(huì)安全福利保障和老年保健醫(yī)療稅(Social Security and Medicare Tax)

社會(huì)安全福利保障和老年保健醫(yī)療稅又稱(chēng)社安稅或聯(lián)邦保險(xiǎn)捐助法稅。該稅收入主要用于為退休工人和殘疾工人及其撫養(yǎng)人提供福利。社會(huì)安全福利保障和老年保健醫(yī)療稅占納稅人薪資收入的15.3%，由雇主和雇員各承擔(dān)百分之五十，即7.65%，其中社會(huì)安全福利保障稅占6.2%，老年保健醫(yī)療稅占1.45%。根據(jù)美國(guó)稅法，2005年社會(huì)安全福利保障稅的征收適用于納稅人最先收入的90，000美元薪資，也就是說(shuō)，超過(guò)該金額(90，000美元)的薪資部分免征社會(huì)安全福利保障稅，但老年保健醫(yī)療稅則適用于納稅人所有的薪資收入部分。社安稅在發(fā)放工資或傭金時(shí)由雇主代扣。

遺產(chǎn)稅和禮品稅(Estate and gift Tax)

邦海外美國(guó)移民專(zhuān)家：聯(lián)邦遺產(chǎn)稅適用于公民死亡時(shí)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。遺產(chǎn)稅有別于繼承稅(Inheritance Tax)的主要區(qū)別在于遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是遺產(chǎn)，而繼承稅的征收對(duì)象是即承人。遺產(chǎn)稅稅率根據(jù)遺產(chǎn)價(jià)值的大小從18%至48%不等。與聯(lián)邦遺產(chǎn)稅項(xiàng)配套的是聯(lián)邦禮品稅，開(kāi)征該稅的目的主要是為防止個(gè)人在生前以禮品贈(zèng)送的名義將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后人。根據(jù)稅法，已婚夫婦每人每年可贈(zèng)送給每一位子女11，000美元的免稅禮品，超過(guò)部分則須交納禮品稅。由于遺產(chǎn)可以不受限制地轉(zhuǎn)移給尚健在的配偶，或可以扣除遺產(chǎn)管理費(fèi)用后將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給慈善機(jī)構(gòu)等，因此遺產(chǎn)稅和禮品稅在聯(lián)邦稅收體制中所占比例很小，2004財(cái)政年度中其在聯(lián)邦稅收總值中的比例僅為1.3%。

貨物稅(消費(fèi)稅)(Excise Taxes)

貨物稅是消費(fèi)稅的一種形式，它是為消費(fèi)某些特定貨物和服務(wù)，而不是對(duì)收入，而征收的稅。消費(fèi)稅屬于聯(lián)邦稅，2004財(cái)政年度，聯(lián)邦消費(fèi)稅收入約占聯(lián)邦總稅收的3.7%，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的0.6%。其中燃油稅是聯(lián)邦貨物消費(fèi)稅項(xiàng)下最大的稅種，約占該稅的30.4%，其它消費(fèi)稅包括國(guó)內(nèi)民航旅客稅、烈性酒、葡萄酒、啤酒、香煙和電話服務(wù)費(fèi)等。征收消費(fèi)稅的目的有些是為了增加收入，減少赤字，或用于高速公路的建設(shè)和道路空氣污染的預(yù)防和治理。如電話服務(wù)費(fèi)和燃油或用于高速公路的建設(shè)和道路空氣污染的預(yù)防和治理。稅，有些則是反映使用該納稅產(chǎn)品對(duì)社會(huì)形成污染的一種成本，如香煙消費(fèi)稅，還有些則是對(duì)進(jìn)口商品征稅，以確保國(guó)內(nèi)同類(lèi)商品市場(chǎng)不受影響。大多數(shù)聯(lián)邦消費(fèi)稅收入通過(guò)信托基金形式用于不同的方面，最大的基金為高速公路信托基金。由于消費(fèi)稅稅率對(duì)不同收入的消費(fèi)者是一致的，低收入群體的納稅水平要相對(duì)高于高收入群體，因此該稅采用遞減稅制。該稅屬于聯(lián)邦稅，

州稅及地方稅(State and Local Taxes)

美國(guó)的聯(lián)邦稅和州稅是兩個(gè)不同的概念。納稅人在報(bào)稅時(shí)，需填寫(xiě)不同的表格。美國(guó)各州和地方的稅收主要來(lái)自交易稅(如按從量稅或從價(jià)稅征收的銷(xiāo)售稅)、收入所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。涉及普通公民的稅種主要是收入所得稅、交易稅、房地產(chǎn)稅和汽車(chē)燃油稅。

各州可根據(jù)本州立法機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收來(lái)源的充裕程度等設(shè)立不同的稅種和相關(guān)稅率。生活水平較高的州如美國(guó)東北地區(qū)州的總體稅率水平要高于南部的州，而有些州，如阿拉斯加州，由于有豐富的石油資源和充裕的稅源，因此該州不但沒(méi)有州銷(xiāo)售稅和收入所得稅，該州居民在交稅后還可以獲得部分稅收返還的優(yōu)惠待遇。有些州免征食品、藥物的銷(xiāo)售稅，佛羅里達(dá)州免征個(gè)人收入所得稅，內(nèi)華達(dá)、南達(dá)科他、得克薩斯、華盛頓和懷俄明等州則免征個(gè)人和公司收入所得稅，但可能會(huì)征收特許權(quán)稅或使用稅，還有些州規(guī)定納稅人可以用所交的某些州稅抵扣相同的聯(lián)邦稅(見(jiàn)表五)。

根據(jù)美國(guó)稅收基金會(huì)最新估計(jì)，2005年美國(guó)50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)的州稅和地方稅的平均稅率負(fù)擔(dān)為10.10%。該基金會(huì)基于家庭收入中主要稅收之和而算出的2003年各州稅率排序資料顯示，美國(guó)稅賦最高的5個(gè)州是緬因州、華盛頓特區(qū)、紐約州、夏威夷和羅得島，稅率分別為13.0%、12.2%、12.0%、11.5%和11.4%，而阿拉斯加、新罕布什、特拉華、田納西和阿拉巴馬州的稅賦最低，分別為6.4%、7.4%、8.0%、8.3%和8.7%(見(jiàn)表四)。

應(yīng)稅收入的免、抵、扣

稅收的免抵扣指的是納稅人在填寫(xiě)年度納稅申報(bào)表時(shí)，可以依據(jù)有關(guān)規(guī)定將某些開(kāi)支從其年度應(yīng)稅毛收入中扣除，以形成經(jīng)調(diào)整的應(yīng)稅總收入，再以此為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅。每個(gè)納稅人的免抵扣金額視其年收入水平和開(kāi)支性質(zhì)而各不相同。一般而言，家庭住房按揭、慈善捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)開(kāi)支、被撫養(yǎng)人的數(shù)量，以及教育費(fèi)用支出和子女看護(hù)費(fèi)用等都是可作為影響納稅人稅負(fù)的變量。另外，部分個(gè)人退休賬戶(hù)、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的退休年金計(jì)劃、學(xué)生貸款利息、贍養(yǎng)費(fèi)、某些教育費(fèi)用開(kāi)支以及搬遷費(fèi)用等也可依據(jù)有關(guān)規(guī)定從應(yīng)稅總收入中予以扣除。根據(jù)1997年稅法規(guī)定，每名17歲以下兒童享受可以現(xiàn)金返還400美元的稅收抵免，后經(jīng)2001、2003和2004年數(shù)次調(diào)整，目前每一兒童可享受的現(xiàn)金返還式稅收抵免額為1000美元。照顧兒童及被撫養(yǎng)人稅收抵免(Child and Dependent Care Credit)，可將為照顧兒童支出的看護(hù)費(fèi)(每一兒童最多不超過(guò)3，000美元，或兩名或更多的照顧對(duì)象不超過(guò)6，000美元)的35%用以抵免應(yīng)稅收入。納稅人經(jīng)調(diào)整后的總收入超過(guò)15，000美元時(shí)，抵免率相應(yīng)下調(diào)，但最低不得低于20%。繼續(xù)教育費(fèi)用支出抵免，為鼓勵(lì)學(xué)生接受高等教育，納稅人接受大學(xué)本科教育頭兩年的絕大部分學(xué)費(fèi)支出 可用于稅收抵免。

替代最低收入稅收抵免(Alternative Minimum Tax)

納稅人可根據(jù)聯(lián)邦和州有關(guān)規(guī)定，以及自身收入及家庭財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)狀況，在每年的最后報(bào)稅申報(bào)日(一般是每年的4月15日)之前，申請(qǐng)某些稅收的抵、免、扣，最后根據(jù)上一年度繳稅的實(shí)際情況多退少補(bǔ)。但此計(jì)算過(guò)程非常繁復(fù)，一般都會(huì)委托專(zhuān)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成。

關(guān)于美國(guó)的稅制改革

共和黨在2000年執(zhí)政后，布什政府為刺激經(jīng)濟(jì)、爭(zhēng)取選民，一直積極提倡減稅，并先后于2001年和2003年兩次減稅，如將每名兒童可享受的抵減稅金額從原來(lái)的400美元提高至1000美元，讓更多的納稅人享有按10%的最低所得稅稅率交稅，繼續(xù)延長(zhǎng)按較低稅率征收資本收益和股息收入稅，繼續(xù)延長(zhǎng)已婚夫婦納稅人減交婚姻懲罰稅(Marriage Penalties)和中等收入納稅人免交替代性最低稅負(fù)條例稅(Alternative Minimum Tax)，并提倡將已實(shí)行的減稅政策永久化。

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